Derecho penal

Sobre el tipo objetivo y subjetivo del delito fiscal. Crítica a la doctrina de la «ignorancia deliberada»

La Sentencia del Tribunal Supremo (Sala segunda), núm 374/2017, de 24 de mayo de 2017, de la que es Ponente Excmo. Sr. D. Luciano Varela Castro, ratifica la condena por delito fiscal del conocido futbolista Leo Messi y su padre. La referida Sentencia examina algunas cuestiones interesante sobre el delito fiscal, tanto de su tipo objetivo como subjetivo, que, por su interés, pasaré a reproducir:

– Los elementos del tipo objetivo en el delito de fraude fiscal.

El artículo 305 del Código Penal tipifica el delito de fraude fiscal estableciendo:

“El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal, autonómica, foral o local, eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta, obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la cuantía de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos o disfrutados exceda de ciento veinte mil euros será castigado con la pena de prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de la citada cuantía, salvo que hubiere regularizado su situación tributaria en los términos del apartado 4 del presente artículo.

Y se añade: La mera presentación de declaraciones o autoliquidaciones no excluye la defraudación, cuando ésta se acredite por otros hechos”.

El tipo penal así configurado se constituye objetivamente por:

a) Un autor caracterizado por ser deudor tributario. Se trata de un «delito especial» que solamente puede cometer quien tiene esa condición. Lo que no exige que el autor lleve a cabo el comportamiento típico por su propia mano;

b) un aspecto «esencialmente omisivo» en cuanto que supone la infracción del deber de contribuir, que la doctrina clasifica dentro de los «mandatos de determinación», que llevan a clasificar el delito dentro de la categoría de «en blanco»;

c) pero que no se limita a la mera pasividad, por lo que, asume cualquiera de las modalidades de acción u omisión que el precepto citado prevé, lo que no basta es la mera elusión de la presentación de la preceptiva declaración y liquidación, o la inexactitud de ésta, ya que el desvalor de la acción exige el despliegue de «una cierta conducta o artificio engañoso», que lleva a incluir este delito dentro de la categoría de los de «medios determinados» funcionales para mantener oculta a la Hacienda la existencia del hecho imponible;

d) que requiere un resultado constituido por el «perjuicio económico para la Hacienda» que será típico si alcanza la cantidad fijada en la norma penal;

e) que este perjuicio derive de aquella actuación engañosa, lo que excluye de la tipicidad los casos en que el comportamiento del sujeto no impide u obstaculiza de manera relevante la actuación de comprobación por la Hacienda para la efectividad de la recaudación, diferenciándose por ello de la mera infracción sancionada administrativamente.

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Derecho penal

Primer premio en el 13º Certamen Universitario Arquímedes

Tengo el enorme placer de anunciar que, el pasado jueves 13 de noviembre de 2014, fui galardonado con el Primer Premio en el área de Ciencias Sociales y Humanidades en el 13° Certamen Universitario Arquímedes, de Introducción a la Investigación Científica, por mi proyecto de investigación titulado “Algunas consideraciones sobre el delito fiscal. Especial referencia a la autoría y participación”, dirigido por la Prof.ª Dr.ª Inma Valeije Álvarez, del Departamento de Derecho Público de la Universidad de Vigo.

El Certamen Universitario Arquímedes de Introducción a la Investigación Científica es organizado por la Dirección General de Política Universitaria (Ministerio de Educación, Cultura y Deporte) desde 2002 y tiene como finalidad la concesión de subvenciones públicas para fomentar la combinación de la docencia y la investigación en nuestros centros universitarios y favorecer la incorporación de los jóvenes estudiantes al ámbito investigador otorgando premios a proyectos originales de investigación científica y tecnológica realizados por los mismos.  Sigue leyendo “Primer premio en el 13º Certamen Universitario Arquímedes”